中国汽车税费主要种类及征收阶段划分

中国汽车税费主要种类及征收阶段划分(4)

4 对汽车税费征收阶段划分的分析

目前，对我国汽车税费征收阶段的划分主要体现在《中国汽车工业》中，在该书中，对汽车税费按购买、保有、使用等三个阶段进行了划分。详见下表。

表 5 我国现行汽车相关税费一览表

注：我国海南省不交纳养路费，代之以燃油附加费，费额为每升燃油价格×60%。其中，柴油附加费以每车为单位，按定额征收。

资料来源：2003年《中国汽车工业》。

上表没有纳入生产阶段、销售阶段的税费。生产和销售阶段的税费有增值税和消费税二项内容。其中，增值税是向销售者征收的，虽然最终税收承担人还是汽车用户。因此，按征收阶段划分，增值税应列在生产和销售阶段。消费税的纳税义务人为生产者和进口者，其征收阶段在生产/进口阶段。关税进口阶段征收，进口车在此阶段交纳的税费还包括海关代征的的消费税和增值税。

车辆购置税在用户提车后交纳，应划分在购买阶段。新车检验费和新车牌证费也在购买阶段交纳。

车船使用税是就使用的车船征税，不使用的车船不征税。因此应列入使用阶段征收的税费。而且，新购置的车辆暂不使用可不交纳车船使用税，关于这一问题，财政部、税务总局1986年9月25日颁布的《关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定》专门对此做出了解释：“新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可以不向税务机关申报登记纳税。但要使用时，则应于使用前，依照车船使用税的有关规定办理。”

保险费应纳入使用阶段。除第三者责任险为国家法定保险外，其余险种可收用户自己决定保还是不保。因此，保险费不可能属于保有阶段，只能列在使用阶段。

养路费应纳入使用阶段。在《公路养路费征收管理规定》中规定，如果“车辆因故停驶，应到当地征稽机构交存行驶执照和牌照，并办理停驶手续，从次月起停缴养路费。车辆年累计报停时间，一般不得超过半年。车辆重新起用月份不足一个月的按旬计征。”从上面的规定中可以看出，如果用户主观上停驶，是可以不交纳养路费的。因此，养路费只能列在使用阶段。

汽车年检费是每年年检时交纳，应列入保有阶段费用。

通过以上分析，对我国汽车税费的征收阶段进行重新划分，见下表。

　表 6 我国汽车税费征收阶段划分

5 参考文献1) 中华人民共和国增值税暂行条例，国务院令134号2) 中华人民共和国进出口关税条例，国务院令392号3) 中华人民共和国车辆购置税暂行条例，国务院令294号4) 中华人民共和国车船使用税暂行条例，国发(1986)90号5) 中华人民共和国道路交通安全法，2003年10月28日中华人民共和国主席令第八号公布6) 中国汽车工业，2003年7) 税法，经济科学出版社，2002年3月第一版